2026 年第 21 号公告

资产装入信托，按市场价值视同转让处理。应纳税所得额为装入时市场价值扣除财产原值与合理费用后的余额；申报缴税后，财产原值调整为装入时的市场价值。

信托存续期间产生的收益，无论是否实际分配，均以居民个人为纳税人按年计征。已申报缴税的信托收益，在实际分配时不再重复计征。

非居民个人装入财产的离岸信托，向有关联关系的居民个人转移价值的，可被视同分配：以信托财产为其提供的借款、抵押、担保在当年 12 月 31 日前未解除或归还；代付或报销费用；允许无偿或明显低价使用信托财产；通过第三方，或经由该居民个人的关联方转移。

境外公司穿透至其背后的个人，满足以下四项条件之一即可：上一纳税年度的股息、红利、利息、租金、特许权使用费、财产转让，以及不承担或较少承担经营风险的贸易和服务所得，合计占利润总额 50% 以上；雇员人数、注册经营地址、财务核算等不符合实质性运营条件；组织资金为个人支付与生产经营无关的消费性支出及财产性支出；生产经营等决策不由该组织实际作出。满足其一即可——不到 50% 并不因此安全。

控制的推定线是直接或间接合计持有 25% 以上的股权、表决权、份额、收益权或类似权益。多层间接持有按各层比例相乘，但中间层超过 50% 的按 100% 计算。不足 25% 的，若在资金、经营、购销、分配等方面构成实质控制，同样属于控制。

持牌金融机构在此之外。受所在国家和地区金融监管机构监管、面向不特定客户独立开展业务并承担风险的银行、保险公司、证券公司等，不属于境外实体，其发行的金融产品亦不属于“具有信托功能的其他法律安排”。其他能够证明具有合理商业目的且从事实质性经营活动的组织同样除外——但举证责任在纳税人。

换护照不解决问题。取得外国国籍、境外长期或永久居留权，但主要经济利益来源于中国境内的个人，仍可被判定为有住所的居民个人。

就同一离岸信托在境外依当地法律已缴纳的个人所得税性质税款，可依法抵免。